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增值税的起源和发展

发布时间:2021-02-19

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 一、增值税的起源与发展

  传统的流转税包括产品税、营业税等,其特点是对企业销售货物或提供服务时取得的收入总额作为计税依据。由于大量货物或服务并不是终消费的,而是继续作为下游企业的投入,如果每个环节都是按照其收入总额全额计税,将产生严重的重复征税问题,尤其是加工工序越靠后的环节,其负担的税收将会越重。这一现象,不利于社会分工和经营模式的合理化,处于产业链不同环节中的企业,其税负水平也不公平。为了解决这一突出问题,出现了增值税(Value Added Tax )。增值税在有的国家(如澳大利亚)被称为货物服务税(Goods and Service Tax ) ,有的国家(如日本)被称为消费税(Consumption Tax ) , 在我国被称为加值型营业税,在其他一些国家还有别的名称。

  增值税的真正征税对象是国内终消费,在税收实践中表现为对销售货物或提供服务过程中实现的增值额征收的一个税种,即对任何交纳增值税的单位和个人,扣除了上道环节生产经营者已纳过税的那部分转移的价值,只就本环节生产经营者没有纳过税的新增的价值征税。这一做法,避免了按销售额全额课税时产生的重复征税问题,有效适应了市场经济专业化分工日益细化的要求,解决了传统流转税制存在的社会化分工越细、重复征税越严重的突出矛盾。

  1954 年,法国率先推行了增值税,因其有效地解决了传统流转税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。20 世纪60 年代,有不到10 个国家开征增值税,截至2011 年3 月,世界上约有近160 个国家和地区实行了增值税,收入之和约占全球税收总收入的20%。大多数国家的增值税征税范围覆盖所有货物和服务,遵循目的地征税原则,实行消费型增值税,通常采用发票扣税法。

  各国增值税标准税率介于4%和27%之间,平均数为12.6%。从增值税税率结构看,设置单一税率(不包括零税率)和多档税率的国家数量相当,越是早期引入增值税的国家,其税率档次往往较多,而越是近年引入增值税的国家,往往采取单一税率,以更好地体现增值税的中性特点。因此,国际增值税的发展趋势是简并税率、简化税制、增强中性。

  二、增值税的特点和种类

  由于增值税在设计理念上克服了重复征税的问题,其中性特点成为这一税种的重要特点和优势。所谓中性,就是指国家征税使社会付出的代价以征税额为限,不能让纳税人或社会承担额外的负担或损失,市场信号不因征税而扭曲,市场配置资源作用不因征税而扰,特别是税收不能超越市场而成为左右市场主体经济决策的力量。也就是说,通过增值税筹集财政收入,不会对宏观经济、市场资源配置和微观经济行为产生扭曲作用。因此,增值税是现代市场经济中筹集收入的一个较为理想的税种。

  增值税设计虽然在理论上克服了重复征税问题,但在实际运用中,出于财政收入、管理水平等各种因素影响,不同国家对增值税扣除范围有着不同的规定,导致有的仍然带有一定的重要征税因素。具体来说,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基相当于国民生产总值,税基,但重复征税也严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基相当于国民收入,税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于终消费,税基小,但消除重复征税也彻底。在规范的消费型增值税制下,企业计算缴纳增值税时可以抵扣或退还其为提供应税货物或应税劳务所购进的货物和服务的全部增值税。增值税终由消费者负担,企业只是代收税,并不实际负担增值税。规范的消费型增值税,是市场经济国家追求的目标。



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